税收制度taxation system国家制订、实施的征收税款的准则和办法的总称。国家向纳税人强制、无偿地征收其收入和所得的一部分作为财政收入，是政府凭借政治权力参与国民收入再分配的一种形式。它体现统治阶级的意志，反映国家与纳税人之间的关系。不同性质的国家或同一性质的国家，以至同一国家的不同历史时期，由于具体情况不同，税收制度也不尽一致。
沿革 西欧各国税制的发展，大体经历了由简单的直接税发展到以间接税为主，再发展到以发达的直接税为主的三个阶段：❶简单的直接税制。在奴隶社会和封建社会，商品经济不发达，许多国家的税收主要来源于对人和财产征税，是典型的直接税。直接税作为一种最简单、最原始的形式，是以土地私有制为基础的社会制度的产物。当时主要有人头税、土地税、房屋税、富户税等。这些税多在农村征收。随着商品经济的发展，国家开始对城市小手工业者和其他阶层征税。
❷以间接税为主的税制。到了资本主义社会，生产力有较大发展，商品经济成为普遍现象，许多国家先后对一些商品如烟、酒、茶、咖啡等开征消费税。
❸发达的直接税为主的税制。随着资本主义生产方式的进一步发展，以间接税为主的税收制度已无法适应资本主义发展的需要，因而产生了以所得税为主的直接税制。资产阶级经济学者认为，所得税是一种比较理想的税种。西欧各国于19世纪末和20世纪初相继推行，将长期实行的以关税、消费税为中心的税收制度，变为以所得税为中心的现代税收制度。
在中国漫长的封建社会中，税收主要来源于田赋。1840年鸦片战争后，中国沦为半殖民地半封建社会，自给自足的封建经济开始瓦解，工业、商业有所发展，税收制度也开始发生变化。国民党统治时期，征税收入分为中央收入和地方收入。中央收入以关税、盐税、统税收入为主；地方收入以田赋、契税、营业税为主。抗日战争开始后，沿海、沿江地区被日本帝国主义侵占，关、盐、统三税大减， 国民党政府遂举办直接税，把统税扩大为货物税。这样，关税、盐税、直接税、货物税便成为中央收入的四大税收体系。
中华人民共和国建立以前，在各革命根据地，相继建立了人民的税收制度。当时， 各革命根据地的税收主要是适应当时农业生产情况的农业税，以及适应对敌斗争需要的进出口税（对出入解放区的货物征收的税）。有的地区还开征了营业税、所得税、屠宰税等。由于各革命根据地被敌人包围封锁，税收制度不完全统一。中华人民共和国成立初期， 为统一全国税收，1950年1月颁布了《全国税政实施要则》，规定除农业税外，全国统一实行14种税。实行这样的复税制，是当时多种经济成分并存，特别是资本主义工商业大量存在这一客观情况决定的。它有利于对资本主义工商业的利用、限制和改造。在农业税方面，老解放区早已完成了土地改革，消灭了地主、富农经济，农业税仍继续沿用革命根据地制定的征收办法，一律采用比例税率。新解放区由于当时未进行土地改革，农村中的地主富农经济依然存在。为了削弱地主经济，扶持贫农经济，限制富农经济，除了废除为地主阶级服务的田赋制度外，1950年9月， 中央人民政府公布了《新解放区农业税暂行条例》，规定以常年产量作为农业税的计征标准，实行差距较大的全额累进税率。新解放区土地改革以后，消灭了地主经济，但暂时不动富农经济，因此新解放区的农业税只是减少税率等级，缩小累进差距，实行累进比较和缓的累进税率。1958年，中国开始执行发展国民经济的第二个五年计划，为了适应国民经济发展中出现的变化，提出改革税制的要求，将工商业原交纳的商品流通税、货物税、营业税、印花税等四税合并为工商统一税，并对税率进行了个别调整。在改革工商税制的同时，还统一了全国农业税制。农业合作化以后，农村生产关系发生根本变化，个体经济已变为集体经济， 新解放区已消灭了富农经济， 在生产资料所有制上新老解放区已经没有什么差别，原来实行的两种农业税征收办法， 已经没有必要。1958年6月，中央人民政府公布了《中华人民共和国农业税条例》，废除原来在新解放区实行的累进税制， 全国统一实行比例税制。以集体经济的基本核算单位为纳税单位，并继续采取稳定负担， 增产不增税的政策。这是建国以来农业税制度的一次重大改革。1973年进一步改革工商税制， 将工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐税等合并为工商税。1979年中国共产党十一届三中全会以后， 实行对外开放、对内搞活的经济政策， 国民经济发生深刻变化， 过于简化的税制不能适应客观经济变化了的情况。为适应经济发展的要求， 税收制度又进行了重大改革。
组成 税收制度中以一种税组成的税制，称为“单一税制”，以多种税组成的税制， 称为“复合税制”。单一税制，其理论虽然由来已久， 但事实上并未实行过。由于各个时代经济发展的情况不同， 其理论依据和内容亦各不相同， 归纳起来， 主要有四种学说， 即单一消费税论、单一土地税论、单一财产税论、单一所得税论。单一税制缺点甚多：由于只有一种税的收入，弹性很小，很难保证充裕的财政收入； 征税范围很小，不符合普遍原则； 只对某一方面课税， 而对其他方面不课税，失去了税收的平等原则； 只对某一课税品课税，必将使该项税源枯竭， 影响国民经济平衡发展。由于存在以上缺点， 遭到众多的经济学家的反对， 终未付诸实施。复合税制， 是近代世界各国共同采用的税收制度， 即以多种税同时并存、相互配合、相辅相成而成为一个完整的有机的体系。在实行复合税制的各个国家中， 它们往往又依据主体税种的不同而相互区别。如古代国家的复合税制， 多半以农业税为主体税； 近代国家的复合税制， 有的以流转类课税为主体税， 有的以所得类课税为主体税。
税收制度是由多种税所组成，每种税又各具特点，根据不同的分类标准可以将税收分为多种类型： 以课税权主体为标准， 可分为中央税与地方税； 以课税权有无继续性为标准， 可分为经常税和临时税； 以税收的主客体为标准， 可分为对人税与对物税； 以税收负担是否转移为标准， 可分为直接税与间接税； 以税收的课税对象为标准， 可分为对商品、所得、财产、行为等课税； 以税收收入的形态为标准， 可分为实物税与货币税。每一税种具有以下几项要素：❶纳税人，亦称“纳税义务人”。指税法规定直接对国家负有纳税义务的单位或个人， 包括自然人和法人。纳税人必须依法按时登记， 申报纳税， 如有违反税法行为， 要受法律制裁。
❷课税对象， 亦称“征税对象”。是税收课征的目的物。
❸税率 是税额与课税依据的比例。税率分为比例税率、累进税率、定额税率三种。比例税率是指不论纳税人的收入或财产价值多少， 都按同一比例征税的税率。比例税率又分为： 单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率、有免征额的比例税率。累进税率， 是随纳税人的收入或财产价值的递增而递增的一种税率。一般根据课税依据的大小， 划分若干级距， 每一个级距分别设计一个税率， 课税依据数额愈大， 税率愈高； 课税依据数额愈小， 税率则愈低。累进税率分为全额累进税率与超额累进税率两种。全额累进税率是对课税依据的全部数额， 都按与其相适应的级距的税率计算税额的一种累进税率。超额累进税率是对课税依据按数额大小划分为若干个级距， 对每个级距分别规定相应的税率， 分别计算税额。一定数量的课税依据， 可同时适用几个级距的税率。定额税率， 是按单位课税对象直接规定的固定征税数额。它是以绝对数表示的税率， 分为以下几种形式： 地区差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定额税率。
❹纳税环节。是指在商品流转过程中应当交纳税款的环节。
❺纳税期限。是指纳税单位或个人交纳税款的期限。纳税人不按纳税期限交纳税款， 一般要加收滞纳金。
❻减税免税。是对某些纳税人给予鼓励或照顾的一种特殊规定。减税是对应征税额减征其一部分：免税是对应征税额全部给予免征。
❼违章处理。是指对纳税人违反税法的行为所采取的处罚措施。如纳税人偷税、漏税、抗税、欠税以及不遵守税务管理规定等都属于违章行为， 国家税务机关可依照税法有关规定加以处理。
税种 中国的现行税制包括以下税种：产品税、增值税、营业税、盐税、关税、进口调节税、资源税、牲畜交易税、集市贸易税、工商统一税、国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、中外合资经营企业所得税、外国企业所得税、个人所得税、城乡工商业户所得税、个人收入调节税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、烧油特别税、建筑税、奖金税、国营企业工资调节税、屠宰税、契税、农 （牧）业税29个税种。按照课税对象为标准， 可归纳为四大体系。❶商品流转课税： 产品税、增值税、营业税、盐税、关税、进口调节税、资源税、牲畜交易税、集市交易税、工商统一税。
❷收益课税： 国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、集体企业调节税、中外合资经营企业所得税、外国企业所得税、个人所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、农（牧）业税。
❸财产课税： 房产税、契税。
❹行为课税： 烧油特别税、建筑税、奖金税、国营企业工资调节税、城市维护建设税、土地使用税、车船使用税、屠宰税。在这四大税系中， 1985年商品流转课税和所得课税两项收入， 占全部税收收入的比重为90%以上， 形成了一个以商品流转课税和所得课税为主体税种、由财产课税和行为课税为辅助税种的税制体系。 税收制度国家以法律程序规定的征税依据和规范，也是税务机关向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。包括各项税收法令、条例及实施细则、稽征管理办法等。 税收制度tax structure简称税制。国家在税收活动方面制定的各种准则、法令和办法等的总称。包括税法、税收条例、施行细则、征收管理办法、具体政策规定、税收管理体制等。是国家征税的法律依据和工作规程。构成税收制度的要素有：课税对象、纳税人、税目、税率、纳税期限、减税免税、违章处理等。税收制度属于上层建筑范畴，必须适应经济基础的要求，体现统治阶级的利益，反映国家与纳税人之间的分配关系。是制约税收分配活动的规范，也是国家法制的重要组成部分。 |