课税主体和课税客体

课税主体，亦 “纳税人” 或 “纳税义务人”。“课税客体” 的对称。是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。课税主体是税法基本构成要素之一，是课税客体的载体，解决由谁纳税问题。不同的税种有不同的纳税人，纳税人与课税客体、计税依据和纳税环节有密切的联系。纳税人包括自然人和法人。自然人是指负有法定纳税义务的个人和相当于个人的经济组织，具体如我国公民、居住在我国境内的外国人和无国籍的人、在我国境内从事经营活动并取得收入的非居民，及其他不属于法人性质的经济组织。法人是指经过一定法律程序，经主管机关批准建立的社会组织。税法中的法人主要是指企业法人，即内资企业和外资企业； 也包括一些依照税法规定负有纳税义务的事业单位、机关团体、军事单位和其他社会组织。纳税人是自然人还是法人，一般由税种的性质决定。有的税种专为个人，如个人所得税；有的税种纳税人为法人，如企业所得税；有的既有自然人，也有法人，如房产税。纳税人必须依法纳税和服从税务管理，如发生偷税、漏税、抗税、欠税及违反税收征管法中登记、申报、账簿及发票管理等规定者，要受到有关法律法规制裁。但纳税人对税务机关的征税决定有不同意见时，可以在先缴纳税款后，申请税务行政复议，也可以按税务行政诉讼法的规定提起上诉。纳税人与税收实际负担人不同，有时二者一致，有时分离。
课税客体，又称 “征税对象” 或 “课税对象”，是指对什么样的标的物进行课税，即对什么东西征税。征税对象的全体即构成该种税的征税范围。它是国家征税的依据，体现不同税种征税的基本界限，也是税收杠杆的作用点。同时又是划分不同税种、区别一种税同另一种税的主要标志，因而它是税法最基本要素之一。课税对象可以是商品或货物、所得、资源、财产，也可以是行为、目的。如增值税，是以货物或加工、修理修配劳务的增值额为征税对象； 固定资产投资方向调节税是以固定资产投资行为为征税对象。随着社会经济的发展，课税对象也会不断发生变化，自然经济社会以土地和人丁为主，而商品经济社会以商品销售收入、纯收益额或总收益额等为主。课税对象本身很笼统，往往只说明某种税的课征范围的一般外延界限问题，并未解决具体、明确的课税对象问题，不利于税务行政的进行。因此，国家在明确课税对象的同时，必须对课税对象的具体内容作出规定，设计征税范围、税目。课税对象还必须在量上具体化，即设计计税依据和计税单位。