赋税

古代国家向人民征收的人口税、财产税、田地税、工商税等，为古代国家主要的财政来源。春秋以前，土地属国王所有，农户按照一定比例交纳贡赋。据《孟子?滕文公上》： “夏后氏五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻。”贡、助、彻都是说的田税制度，赵岐注： “民耕五十亩，贡上五亩; 耕七十亩者，以七亩助公家; 耕百亩者，彻取十亩以为赋。”税率为十分之一，即什一税。春秋战国时代，土地开始私有化，各国也出现了 “履亩而税”的新税法，据 《左传》记载，鲁国在宣公十五年 (前594) “初税亩”，即无论公田、私田一律按亩征税。这只是田地税，工商税的征收不详。“赋”和 “税”在秦汉已有区别，赋指口赋即人头税，税指田租即土地税。《汉书?食货志》： “有赋有税，税谓公田什一及工商衡虞之入也。赋共 (供)车马甲兵士徒之役，充实府库赐予之用; 税给郊社宗庙百神之祀，天子奉养百官禄食庶事之费。”颜师古解释： “赋谓计口发财，税谓收其田入也。……工商衡虞虽不垦殖，亦取其税者，工有技巧之作，商有行贩之利，衡虞取山泽之财产也。”汉代的人头税有口赋和算赋两种名目，口赋是对未成年人征收的人头税，每人每年交二十钱; 算赋是对成年人征收的人头税，每人每年一百二十钱，商贾和奴婢加倍征收。土地税则为三十税一，即征收产量的三十分之一。汉武帝时代，开始向商贾征收 “算缗”，即财产税。每价值二缗 (一缗为一千钱) 的财产抽一算 (一百二十钱); 马车每乘抽一算; 五丈以上的船抽一算。魏晋南北朝时期，由于占田制和均田制的推行，加以战乱之际，人口变动大，难以征收人头税，于是便废除了秦汉以来的口赋和算赋，实行租调制度。租指田租，调即户调，也就是户税，一般是交纳帛、麻、绵等。这种税制在唐代便发展为以丁定赋的租庸调制，丁指成年男子，租指田租(土地税)，调指户调 (户税)，庸指力役。按照唐王朝的规定，凡天下丁男给田一顷 (一百亩)，每丁每年纳粟二石为租，纳绢二丈、绵二两为调，服役二十天或以纳绢代役为庸。唐德宗时的宰相陆贽将租庸调制的基本精神概括为：“有田则有租，有家则有调，有身则有庸。” 唐代中叶，随着土地兼并之风的盛行，均田制逐步瓦解，大量田地集中在少数人手中，而许多农户则变为佃户、庄户、客户，国家税收大为减少，财政困难。宰相杨炎提出改革税制的新方案，这就是以土地和财产为纳税主体的 “两税法”，因每年的赋税分夏、秋两季交纳，故名。两税法规定，不管主户、客户，一律在现居住地立户籍，不管人丁多少，一律以资产确定纳税高低。商人按财产纳税，税率为三十分之一。在土地私有化加剧、贫富两极分化的时代，以资产定税的两税法显然比以人丁定赋的租庸调制更为合理，其基本原则便构成了后代赋税制度的基础。明朝后期推行的赋役合一的一条鞭法，清朝前期确定的地丁合一、摊丁入地的政策，其特点都是按亩计税，以资产的多少来确定纳税数额。

古代王朝和皇朝财政收入的主要来源，是强制征取的，被称为正课，它直接与历代土地制度和户籍制度相关。它也是某一历史时期社会关系的具体体现。赋税源于远古王贵族对从属者的征取，这种征取基于人身和土地，当时贡、赋、税的区分并不明确。春秋时期，赋与税开始区分开，王贵族向从属者征取的军需品和调发的军役称赋，而根据土地征收物品称为税。随着社会结构的变化，土地开发日益进步，军需品和军役也开始自土地征发，赋、税分而又合。但在概念上仍有区分，“古之有天下者，未尝直取之于人，其所以制赋税者，谓公田什之一及工商衡虞之入。税以供郊庙社稷、天子奉养、百官禄食也; 赋以给军马兵甲、士徒赐予也” ( 《通典?食货门?赋税总论》)。秦汉以后，赋多指征发的人丁、户、资产等税，而自土地田亩征取的称为税。并建立了相应的征收制度和户籍、土地占有制度。魏晋时期有户调制度，以处理赋税与力役的征调。唐代确立租庸调制度，并确立了均田制与之相配合，“田则出粟稻为租，身与户则出绢布绫锦诸物为庸调，然分口，世业每人为田一顷……而所谓租庸调者，皆比受田一顷之人所出也” (《文献通考?田赋考?论历代赋役》)。唐中叶，杨炎制两税法，是历史上赋税制度的一次改革，赋税的征发仍是依据田土和人身为基础。明初仍沿用两税法征取，并立黄册、白册、鱼鳞图册制度作为征取标准。明代中叶，张居正进行政治经济改革，实施一条鞭法，赋税制度开始变化，人身等税渐并入田土税，清代雍正时期实施摊丁入亩 (丁随地起) 的赋税征收制度，规定 “滋生人丁，永不加赋” 的征税原则，人身税完全并入田地税，不再分征，赋税就是田税，这是古代社会赋税制度的最后一次变革。宋时期征收赋税有 《会稽录》，进行岁收入的统计，明清有 《赋役全书》进行统计，据载： 明设十三布政使司，夏税征收米麦4712900石，钱钞39800锭，绢388487匹; 秋税征收粮米24730450石，钱钞5730锭，绢59万疋，各种折收总计3630778锭余。清顺治十八年 (1661年) 总计征收田赋银21576006两余，粮6749465石余。